のれんが発生する仕組み
企業買収時に、「買収対象企業のB/S純資産簿価＜買収対価（＝買収時の時価）」の大小関係となった場合は、買収対価の配分残余である超過収益力部分としてのれん（Goodwill）が生じ、B/S資産に計上されることになります。
のれんの発生イメージは下図のとおりです。
＜のれんの発生イメージ＞
のれんの会計処理のGAAP差異
B/Sの資産に計上したのれんについて、買収後に償却処理と非償却処理のいずれを採用するかは、日本基準とIFRS・USGAAPとで異なります。（GAAP差異に該当）
●日本基準（償却処理）
以下１）→２）の流れとなり、減損が発生しない会計期間では、１）の償却のみの会計処理を実施します。
１）一定年数（20年以内の効果の及ぶ期間）で定額法による償却処理を実施する
２）毎期の減損テストは、償却累計額控除後のれん簿価を用いて実施し、テストでアウトとなれば減損損失を計上する
●IFRS・USGAAP（非償却処理）
償却せずに毎期減損テストを実施し、テストでアウトとなれば減損損失を計上しますが、日本基準のような償却は実施しません。
償却と非償却のそれぞれの背景
のれんの償却と非償却のそれぞれの背景を整理しますと、下図のようになります。
＜のれんの償却と非償却のそれぞれの背景＞
なお、USGAAPやIFRSで、一時期、償却処理の採用要否について議論されていましたが、今のところこのGAAP差異が解消されるような話にまでは至っていません。
従って、日本基準適用企業とUSGAAPやIFRS適用企業との間で財務データを比較するには、償却費の取り消し等で差異を調整し、同じ会計処理に揃える必要があります。
